汽车产业是我国经济的支柱之一，其纳税金额、从业人员数量和销售总金额都占全国总量的十分之一以上。汽车销售行业也随之兴起，发展速度很快，随着全面小康社会目标的逐步推进,按照经济发展规律,汽车在中国将得到大规模的普及，我国现在已成为全世界第三大汽车生产国，汽车拥有量达到3000多万辆。但不容忽视的是该行业税收收入并未随经济的发展同步增长,存在着税负偏低的问题。本文从税收视角分析忻州经济开发区汽车销售行业的发展与前景。

一、忻州经济开发区汽车销售行业现状及特点

忻州市汽车销售行业主要集中在忻州经济开发区，已形成以忻州汽贸园为首的汽车销售中心，目前开发区共有汽车销售企业66户，2020年车辆购置税达1.3亿元，占总税收收入的8%。汽车销售行业作为忻州经济开发区的主体税源，不仅影响开发区经济总量提升，更具有优化经济结构、推动可持续发展、保持经济平稳运行的核心地位。

（一）经营模式

一是整车销售。整车的销售模式不断变化，主要分为汽车集市模式及汽车专卖店模式或称为“4S”店。忻州经济开发区汽车销售行业目前的营销模式主要为专卖店模式（4s店）。这种模式一般采用前店后厂的方式，即前店展示并销售汽车，后厂负责零配件供应及维修，制造商和销售商形成一个利益共同体，专业性地发挥汽车的商品使用特性。二是汽车维修服务与零配件供应。在成熟的汽车行业链中，维修、保养、检测、救援等售后服务占据了行业大部分的利润，零配件供应及汽车维修保持在一定的盈利水平，行业才能持续经营和发展。目前“4S店”的经营模式已包含了该部分的经营。以4S店为标志的汽车销量行业利润占比，大体如下：汽车销售20%、汽车保养40%、汽车维修20%、汽车零配件10%、汽车装饰装修10%，由上而知，汽车维修保养、加上零配件、汽车装饰装修，后市场占比高，远远超过汽车销售获利占比，说明了汽车维修保养在企业中的重要地位，凸显了行业的服务性质。三是其它。除整车销售及售后服务，汽车销售服务行业还包括其它经营模块，如保险代理、保险经纪、汽车消费信贷（车辆按揭）等，均属于汽车销售服务行业的一部分。

（二）经营现状

据金税三期数据统计，开发区汽车销售行业车辆购置税2017年入库7308万元，2018年入库10571万元，2019年入库15062万元，整体呈上升态势。但2020年受到新冠疫情的影响，经销商、4S店营销活动难以开展，团购等聚集性活动被迫取消，汽车销量均下滑严重。当月汽车销量环比和同比均呈大幅下降，且降幅明显高于上月；2020年开发区车辆购置税入库13200万元，比上年同期减收1862万元，下降12%。

现以忻州景华汽车服务有限公司、忻州宝鼎汽车销售服务有限公司、忻州大昌丰田汽车销售服务有限公司等五户开发区具有代表性的品牌汽车4S店为例，从5户企业2015年至2019年的销量以及销售额可见，开发区汽车销售行业总体呈现上升态势，但从2018年开始，受国五车型清库和消费低迷的双重冲击，增幅有所下降。2020年前半年，厂家降库存的力度加大（尤其日系车），再加疫情严峻和延期复工等因素，汽车行业销量及税收收入受到较大影响。

1.忻州景华汽车服务有限公司（国产品牌 长城）

2.忻州宝鼎汽车销售服务有限公司（美系品牌 别克）

3. 忻州大昌丰田汽车销售服务有限公司（日系品牌 丰田）

4. 忻州市汇华汽车销售服务有限公司（德系品牌 大众）

5. 忻州市国宏商贸有限公司（国产品牌 荣威）

（三）二手车市场现状

近几年，二手车交易开始兴旺，但目前中国二手车的年销量还不到新车销量的三分之一，根据发达国家汽车市场中二手车与新车销量比例来看，中国二手车市场还有很大的发展空间，同时随着经济的发展及新车技术的不断进步，车主换车的频率将会相应增大，这将给二手车市场带来新的发展机遇。且应通过二手车市场的发展带动汽车保险、信贷、租赁、拍卖、评估、置换、美容、维修、零配件供应等一系列相关汽车服务业的发展，形成更完善的汽车后产业链，确保汽车行业能够健康平稳的发展。

忻州经济开发区二手车销售市场已形成一定的规模，其中已忻州唯益旧机动车交易有限公司为首，该公司成立于1998年，当时是一个只有5个人的小公司。2020年公司进行了改制，人员增加到32人，在开发区征地建设二手车交易市场，占地11.11亩，建筑面积1000平方米。拥有了固定的经营场所，经营范围不断完善，初步具备了二手车交易、评估等服务功能，使公司有了较大的发展和突破，当时上缴税款10万余元，企业由亏损转为盈利。

随着近几年，公司业务不断扩展，公司飞跃式的发展。2016年9月在开发区汽贸园新建二手车交易市场并投入运营，投资4000余万元，占地30亩，建筑面积5600平方米，集二手车交易、评估、转籍过户、上牌、违章查询、处理、车辆保险以及车辆购置税、车船税、二手车增值税、附加税等一站式服务。同时带动解决了50余家商户、200余人的就业和经营场所问题。2019年公司上缴税费150余万元，是2002年的15倍。同时代征二手车增值税324万元，新车购置税3305万元、城市建设维护税14.9万元、车船税60万元。取得了优良的社会效益和经济效益。

二、忻州经济开发区汽车销售行业存在问题

（一）汽车销售行业行业层面存在的问题

1.以4S店为例，目前4S店的投资经营实力水平参差不齐，经营比较盲目，不管投资成本的回收问题，只是过分的追求豪华和一流。这样的发展模式实际上是有悖于市场规律的，不仅浪费了社会的大量资源，也使自身的生存发展背上沉重经济包袱。

2.汽车销售服务行业普遍收益较低。目前仅有一些高档品牌和主流品牌的4S店可维持自身的发展并获得盈利，这些强势汽车品牌在整车销售方面的利润下降时仍然有规模效益、售后维修这些公司利润的来源，而那些市场占有量小、品牌知名度低的4S店的发展状况则是进退两难，由于缺乏庞大的的消费群体和客户而显得门庭冷落，导致公司收益低而难以为继。

3.在当前的市场形势下，汽车经销商没有实力像电器经销商一样与厂家平等对话，处于弱势地位。目前中国汽车市场的不成熟性也直接造成了汽车4S店的扭曲。以销售换利润，以维修和保险赚资金成为众所周知的现象。

4.其他方面上，大部分的4S店的软件服务与硬件建设的发展不平衡，软件服务滞后，营销人员的技术知识缺乏，维修服务队伍也缺乏新装备、新技术的认知度；营销观念滞后、服务理念认识浅显等。

（二）汽车销售行业税收管理层面存在的问题

1、推迟销售实现时间。有的企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。随车配送装饰精品不计收入。随车销售收取的汽车内饰等价外费用，不记收入，直接冲减有关费用，不作视同销售处理。无正当理由低于成本价销售整车。这些现象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽车经销商为促销或作广告，在销售时将一部分购进的精品，无偿赠送用户，或将随车收取代客户装车内饰等费用，只结转成本，不计提销项税。

2、少开发票金额、少提销项税。由于汽车销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小，但存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。有的经销商出于对“关系户”考虑低于成本价销售，侵蚀了税基。多列工资及三费、招待费、支付与生产经营无关的费用，未做纳税调整。有的企业出于从谨慎性原则考虑过多，不论实际工资发放情况如何，均按一个固定数额进行预提，结果造成多预提工资和“应付福利费”未做纳税调整。有的将尚未结算的工程款，记入固定资产原值先进行提折旧，也增加了当期费用，减少了应纳税所得额。

3、非正常损失不冲减进项税。经销公司在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。有的公司存在将非正常损失的车未作进项税转出，少计算税金。也有的公司将自用车辆不作进项税转出等等。从厂家取得的现金返利未冲减进项税额。汽车经销公司从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，但在该区只有现金返利。大部分“4S”店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减，但是也有公司将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。

4、纳税评估效果不佳。由于汽车行业的毛利率、税负率、成本变动率没有一个准确的标准，这就对评估工作带来了不利影响，使评估工作没有一个科学的参考依据。另外，由于有些信息资料收集不齐，数据资料掌握不准，使纳税评估工作很难有效开展，致使一些面上的问题也不易发觉。

5、日常检查深入不够。日常检查主要浮在面上，只是进行一些简单的案头检查，对出现的异常情况没有深入进行剖析，没有挖掘问题的根源。另外，由于对企业软件掌握不够，对企业的系统数据不能准确查清，致使管理工作一直浮在面上，导致管理漏洞。日常管理有些偏松，影响后续工作。

三、加快汽车销售行业发展的对策建议

（一）汽车销售行业行业发展层面的对策建议

1.建立多样性的汽车营销模式

随着生活节奏的加快，电子商务平台的发展，人们不再局限于4S店、汽车超市等场所购买车辆。网上车市必将成为一个重要的营销方式。通过网上车市，人们可实现“个性化、便利化、高效化”购车；同时商家也可节省不少开支。汽车营销模式的增多，将实现各种模式取长补短、协调发展，通过市场的竞争来实现优胜劣汰，从而提高开发区汽车营销的整体实力。

2.重视售后市场和服务领域，争取更大的利润

目前，汽车售后服务市场上的竞争主要在4S店和维修厂之间展开，4S店的服务比较完善，而维修厂则方便省钱。面对激烈的市场竞争，汽车销售服务行业必须顺势而为，把服务作为企业最重要的核心竞争力。因此，做好售后服务各项工作，不断提高品牌客户满意度，培养客户忠诚度，是许多4S店面临的重要课题。另外，一直以来汽车业界将重点关注于汽车销售，业内新闻媒介针对汽车销售人员的各种评比活动层出不穷，而汽车维修方面这些年来一直处于冷落的地位。近几年针对汽车维修方面的投诉也日趋增长。因此打造店面的维修明星工程师，向客户展示优质的维修技术和服务水平，有助于企业的美誉度的提升，打消客户的顾虑，促进店内维修量的稳步增长。

3.建议国家层面精准施策

尽快出台力度更大的，既减轻车企负担，又能真正促进汽车消费的惠民政策，拉动汽车市场内需。对于小于或等于1.5升排量的汽车，减免购置税，并减免贷款购车利息。这样既能达到疫情后汽车企业的复工复产目的，又能解决税收等方面的问题。疫情后，经济现状不堪，经济复苏的需求也更加强烈，因此通过购置税减免的方式来提振汽车市场消费时现如今车企业消费者十分热切的期盼。

（二）汽车销售行业税收管理层面的对策建议

1、 发扬税企同心，建立服务常态化。以企业快速发展为导向，税务部门与企业建立常态化的服务机制。定期做好送政策上门、落实便企办税措施，问需问困难问建议，为企业建言献策。

2、实行动态管理，加强税源监控。对企业的运营状况实时监控不够，造成了人为调控收入实现时间、销售配件等售后服务收入不入账、提前抵扣进项税、推迟应纳税额的实现等问题。因此，在日常工作中税务人员要加强对企业的资金流、物流进行实时监控，随时掌握企业资金变动、货物的进出库情况，发现问题及时与企业有关人员进行约谈和进行实地检查。

3、充分利用信息资源，加强纳税评估。作为税收管理、税务人员必须注重对整个行业的各主要品种的个别毛利率，平均利润率、费用率、税负率等信息的搜集，以此深入开展纳税评估。同时，要加强与银行、公安等部门的信息共享，及时掌握纳税人资金动态。并结合汽车行业产、供、销“一条龙”信息，进行全面监控，防止税收流失。

面对未来，忻州经济开发区汽车销售行业将会随着市场格局的转变发生巨大变化，从而分析当前国内汽车市场所处的历史阶段，分析未来汽车市场创新与发展趋势，具有极大的现实意义。汽车销售行业必须勇于创新，实现营销战略策略的优化升级，才能率先在竞争中脱颖而出，同时税务系统要加强管理，不断优化服务优化营商环境，进一步发挥好税收职能作用，更好地服务经济社会发展大局。(忻州经济开发区税务局 周建荣 鲁艳芳）

（责任编辑：蔡文斌）